Среднегодовая стоимость имущества

Сегодня мы предлагаем статью на тему: "Среднегодовая стоимость имущества". Наши специалисты постарались полностью раскрыть тему доступным языком. Вопросы вы можете задать нашему дежурному юристу.

Рассчитывать и платить налог на определенное имущество самостоятельно должны российские и иностранные организации. Правда, последние должны делать это, только если работают в России через постоянные представительства или имеют на ее территории недвижимость. Такой порядок следует из пунктов 1–3 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Прочтите также, на какой счет в 1С уплачивать налог на имущество.  

Порядок расчета

При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:

1) определите, какое имущество нужно облагать налогом;

2) проверьте, можно ли применить льготы;

3) определите базу для расчета налога;

4) узнайте, по каким ставкам считать налог;

5) рассчитайте сумму налога к уплате в бюджет.

Что облагать налогом на имущество

По общему правилу российские организации платят налог с имущества, которое отразили в бухучете в составе основных средств. Это могут быть и те объекты, что принадлежат организации на правах собственности, и те, что получены во временное владение, пользование, распоряжение, а также в доверительное управление или совместную деятельность. Например, налог с лизингового имущества обычно платит тот, на чьем балансе оно учитывается. А это может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.

Особый порядок предусмотрен только в отношении объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. Во-первых, с жилых строений налог на имущество надо платить, даже если эти объекты в бухучете не отражены в составе основных средств. А во-вторых, если «кадастровые» объекты не переданы в доверительное управление или концессию, платить за них налог на имущество должны только их собственники или организации, которые владеют этим имуществом на праве хозяйственного ведения.

Все это следует из положений пункта 1 статьи 374, подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

К объектам, с которых надо платить налог, относят и движимое и недвижимое имущество. Правда, с определенными оговорками.

Существует две категории основных средств, налог с которых платить не нужно.

Первая – это льготируемое имущество. Разобраться, какие льготы вы можете использовать, помогут справочные таблицы по федеральным льготам (они действуют для всех) и по региональным (для объектов на отдельных территориях).

Вторая категория – это имущество, которое не признается объектом налогообложения. Например, это основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Полный перечень есть в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Льготируемое имущество исключайте из расчета налоговой базы, но в декларации или расчете авансовых платежей его все равно надо указать. Сначала включите стоимость льготируемого имущества в графу 3 раздела 2 декларации, а затем отразите отдельно в графе 4 раздела 2. Имущество, которое не признается объектом налогообложения (указанное в подп. 1–8 п. 4 ст. 374 НК РФ), в графах 3 и 4 отражать не нужно. Однако основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, нужно отразить по строке 210 раздела 2 расчета авансовых платежей и по строке 270 раздела 2 декларации.

Состав объектов налогообложения для иностранных организаций, имеющих в России постоянное представительство, аналогичен тому, что предусмотрен для российских организаций. Они обязаны вести учет основных средств по правилам российского бухучета, то есть в соответствии с ПБУ 6/01. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

У иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, налогом облагают только недвижимость, которая находится на территории России (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Налоговая база

Базу для расчета налога на имущество определяйте отдельно по следующему имуществу:

  • расположенному по местонахождению головного отделения российской организации или постоянного представительства иностранной;
  • каждого обособленного подразделения с отдельным балансом;
  • вне местонахождения организации (отдельно по каждому объекту);
  • входящему в состав Единой системы газоснабжения;
  • налог с которого считают исходя из кадастровой стоимости;
  • облагаемому по разным налоговым ставкам;
  • задействованному в рамках договора простого или инвестиционного товарищества;
  • переданному в доверительное управление или приобретенному в рамках такого договора;
  • при исполнении концессионных соглашений.

Это следует из положений пункта 1 статьи 376, статей 377, 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса РФ.

Особый порядок определения налоговой базы действует в отношении объектов недвижимости, расположенных на территории нескольких субъектов РФ (трубопроводы, электросети, железнодорожные магистрали и т. п.). Налоговую базу в этом случае определяйте раздельно. То есть долю налоговой базы, которая относится к тому или иному региону, следует рассчитывать пропорционально части стоимости объекта, расположенного в соответствующем регионе. Об этом сказано в пункте 2 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Некоторые особенности имеет порядок определения налоговой базы организациями, на балансе которых имеются объекты транспортной инфраструктуры. Они вправе уменьшать базу по налогу на имущество на стоимость законченных капвложений в строительство, модернизацию и реконструкцию:

  • судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях России. Например, шлюзов, судоподъемников;
  • портовых гидротехнических сооружений. Например, волноломов, пирсов, причалов и т. п.;
  • сооружений инфраструктуры воздушного транспорта, за исключением систем централизованной заправки самолетов и космодрома. Например, сооружений и оборудования на территории аэропортов.
Читайте так же:  Умышленное причинение легкого вреда здоровью

При расчете налога на имущество не учитывают перечисленные виды капвложений, которые включены в балансовую стоимость названных объектов или учтены в качестве основных средств начиная с 1 января 2010 года. При этом период ввода в эксплуатацию самого объекта, подвергшегося реконструкции или модернизации – до или после 1 января 2010 года, значения не имеет.

Это следует из положений пункта 6 статьи 376 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 июня 2013 г. № 03-05-05-01/23974 и ФНС России от 24 июня 2011 г. № ЗН-4-11/10123.

При определении состава объектов транспортной инфраструктуры, капвложения в которые уменьшают налоговую базу, руководствуйтесь отраслевыми нормативными актами. Например:

  • в отношении воздушного транспорта – Воздушным кодексом РФ, Законом от 8 января 1998 г. № 10-ФЗ;
  • в отношении гидротехнических сооружений – законами от 21 июля 1997 г. № 117-ФЗ и от 8 ноября 2007 г. № 261-ФЗ.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 октября 2011 г. № 03-05-04-01/37.

Как считать налоговую базу

Налоговой базой по налогу на имущество может быть:

1) кадастровая стоимость – для расчета налога по следующим объектам:

  • административно-деловые и торговые центры или комплексы, а также отдельные помещения в них. К ним приравниваются здания, которые предназначены (фактически используются) для одновременного размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ);
  • нежилые помещения, которые согласно технической документации предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также помещений, которые фактически используют для этих целей. То есть когда перечисленные объекты занимают не менее 20 процентов общей площади помещения;
  • любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств;
  • любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не используются в деятельности постоянных представительств в России;
  • жилые дома или помещения (в т. ч. и те, которые не учитываются на балансе в качестве основных средств);

2) среднегодовая стоимость имущества (при расчете авансовых платежей применяется средняя стоимость имущества за I квартал, полугодие или девять месяцев) – для расчета налога по всем остальным объектам.

Решение о расчете налога на имущество исходя из кадастровой стоимости недвижимости принимают власти субъектов РФ и оформляют законами. Для этого предварительно утверждают результаты кадастровой оценки недвижимости – без этого принимать законы власти регионов не вправе. Более того, они должны заранее утвердить и опубликовать перечни конкретных объектов недвижимости, указав их кадастровые номера и адреса, по которым налог надо определять исходя из кадастровой стоимости. Если к началу очередного налогового периода полный комплект региональных документов не подготовлен, рассчитывать налог на имущество в этом периоде нужно исходя из среднегодовой (средней) стоимости имущества. Однако после вступления в силу нового порядка возврат к прежним правилам определения налоговой базы будет невозможен.

Такие правила установлены статьями 375 и 378.2 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 ноября 2013 г. № 03-05-07-08/51796 и ФНС России от 31 октября 2013 г. № БС-4-11/19535.

Узнать, в каких регионах действует (планируется к введению) новый порядок и к какому имуществу он применяется, поможет таблица.

Средняя (среднегодовая) стоимость имущества

При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:

Средняя стоимость имущества за отчетный период

=

Остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода

+

Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода

+

Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом

:

Количество месяцев в отчетном периоде

+

При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период воспользуйтесь формулой:

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период

=

Остаточная стоимость имущества на начало налогового периода

+

Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри налогового периода

+

Остаточная стоимость имущества на конец налогового периода (31 декабря)

:

Количество месяцев в налоговом периоде

+

Остаточную стоимость имущества определите по формуле:

Остаточная стоимость имущества

=

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

Начисленная амортизация (износ)

Остаточную стоимость имущества определяйте по данным бухучета.

При определении остаточной стоимости основных средств на конец года учитывайте операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете в течение 31 декабря. Из остаточной стоимости исключите суммы оценочных обязательств по ликвидации основных средств и восстановлению окружающей среды (если при постановке объекта на учет такие затраты закладывались в первоначальную стоимость).

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 375 и пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и разъяснены в письме Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26.

Пример определения средней (среднегодовой) стоимости имущества для расчета налога на имущество. Организация ведет деятельность в течение полного календарного года

По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, у ООО «Альфа» составляет:
  • на 1 января – 6 000 000 руб.;
  • на 1 февраля – 5 950 000 руб.;
  • на 1 марта – 5 800 000 руб.;
  • на 1 апреля – 5 750 000 руб.;
  • на 1 мая – 5 700 000 руб.;
  • на 1 июня – 5 650 000 руб.;
  • на 1 июля – 5 500 000 руб.;
  • на 1 августа – 5 450 000 руб.;
  • на 1 сентября – 5 400 000 руб.;
  • на 1 октября – 5 350 000 руб.;
  • на 1 ноября – 5 200 000 руб.;
  • на 1 декабря – 5 150 000 руб.;
  • на 31 декабря – (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) – 5 100 000 руб.
Читайте так же:  Оформляем допуск к государственной тайне

Средняя стоимость имущества за I квартал равна:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб.) : (3 + 1) = 5 875 000 руб.

Средняя стоимость имущества за первое полугодие составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. +5500 000 руб.) : (6 + 1) = 5 764 285 руб.

Средняя стоимость имущества за девять месяцев составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб.) : (9 + 1) = 5 655 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за год составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб. + 5 200 000 руб. + 5 150 000 руб. + 5 100 000 руб.) : (12 + 1) = 5 538 462 руб.

Ситуация: влияют ли на определение налоговой базы по налогу на имущество различия в стоимости основных средств по данным бухучета и данным независимого оценщика? Организация провела экспертную оценку своего имущества для получения банковского кредита.

Нет, не влияют.

Организация не обязана отражать в бухучете результаты независимой оценки своего имущества. Сделать это придется, только если независимого оценщика наняли для переоценки имущества. Когда решение о переоценке закреплено в учетной политике. Если такое решение не принято, результаты оценки никак не скажутся на расчете налога на имущество.

Если же организация проведет переоценку всех основных средств или их отдельной группы с привлечением независимого оценщика, то налог на имущество нужно будет рассчитывать исходя из остаточной стоимости основных средств с учетом переоценок.

Во всех остальных случаях оценка независимым экспертом имущества на учет не повлияет.

Это следует из пункта 15 ПБУ 6/01 и пункта 3 статьи 375 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: с какого момента для расчета налога на имущество нужно увеличивать первоначальную стоимость основного средства (здания) после его реконструкции?

Увеличенную первоначальную стоимость объекта учитывайте с 1-го числа месяца, следующего за окончанием реконструкции.

Первоначальную стоимость основных средств для расчета налога на имущество нужно определять по правилам бухучета, в котором первоначальная стоимость реконструируемого основного средства увеличивается после завершения реконструкции. Таким образом, на среднегодовую стоимость имущества результаты реконструкции окажут влияние с 1-го числа месяца, следующего за окончанием реконструкции.

Такой вывод следует из пункта 3 статьи 375, пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91Н.

Пример расчета налога на имущество при реконструкции здания

ООО «Альфа» принадлежит производственное здание. Его первоначальная стоимость составляет 15 000 000 руб. Срок полезного использования – 18 лет (216 мес., седьмая амортизационная группа). Налог с этого здания платят исходя из средней (среднегодовой) стоимости. И в бухгалтерском, и в налоговом учете имущество в «Альфе» амортизируют линейно, амортизационную премию не применяют. В регионе, где зарегистрирована «Альфа» и находится здание, ставка налога на имущество установлена в размере 2,2 процента.

Месячная норма амортизации по зданию:
0,46296% (1 : 216 мес. × 100)

Ежемесячная амортизация составляет:
69 444 руб. (15 000 000 руб. × 0,46296%)

Здание эксплуатировали в течение восьми лет, вплоть до марта текущего года. То есть март был 97-м месяцем эксплуатации. В нем было принято решение провести реконструкцию. В апреле здание после реконструкции ввели в эксплуатацию. Срок его полезного использования не изменился, а вот первоначальную стоимость увеличили до 16 000 000 рублей. То есть расходы на реконструкцию составили 1 000 000 руб.

В апреле здание продолжали амортизировать. Общий срок эксплуатации на начало мая составил 98 месяцев.

Начиная с мая здание амортизируют с учетом изменений в первоначальной стоимости. Поэтому месячная норма амортизации составляет:
0,84746% (1 : 118 мес. × 100)

Для расчета ежемесячной амортизации бухгалтер определил остаточную стоимость здания на начало мая (с учетом затрат на реконструкцию и за минусом амортизации, начисленной в апреле по прежней норме):
9 194 488 руб. ((15 000 000 руб. + 1 000 000 руб.) – 98 мес. × 69 444 руб.)

Исходя из этих данных, бухгалтер определил ежемесячную сумму амортизации, которая будет уменьшать стоимость реконструированного здания начиная с мая:
77 920 руб. (0,84746% × 9 194 488 руб.)

Для расчета авансовых платежей за I квартал и за полугодие бухгалтер считал среднюю стоимость. Для этого были определены остаточная стоимость имущества на начало года, на начало каждого месяца внутри отчетного периода и на начало месяца, следующего сразу за ним.

Период, на начало которого, бухгалтер определял остаточную стоимость

Размер остаточной стоимости

Январь (на начало года)

8 472 264 руб. (15 000 000 руб. – (94 мес. × 69 444 руб.))

Февраль

8 402 820 руб. (15 000 000 руб. – (95 мес. × 69 444 руб.))

Март

8 333 376 руб. (15 000 000 руб. – (96 мес. × 69 444 руб.))

Апрель

8 263 932 руб. (15 000 000 руб. – (97 мес. × 69 444 руб.))

Май

9 194 448 руб. (16 000 000 руб. – (98 мес. × 69 444 руб.))

Видео (кликните для воспроизведения).

Июнь

9 116 568 руб. (16 000 000 руб. – (98 мес. × 69 444 руб.) – (1 мес. × 77 920 руб.))

Июль

9 038 648 руб. (16 000 000 руб. – (98 мес. × 69 444 руб.) – (2 мес. × 77 920 руб.))

Читайте так же:  Особенности оформления генеральной доверенности

Средняя стоимость за I квартал составила:
8 368 098 руб. ((8 472 264 руб. + 8 402 820 руб. + 8 333 376 руб. + 8 263 932 руб.) : 4 мес.)

Авансовый платеж за I квартал составил:
46 025 руб. (8 368 098 руб. × 2,2% : 4)

Средняя стоимость за полугодие составила:
8 688 865 руб. ((8 472 264 руб. + 8 402 820 руб. + 8 333 376 руб. + 8 263 932 руб. + 9 194 448 руб. + 9 116 568 руб. + 9 038 648 руб.) : 7 мес.)

Авансовый платеж за полугодие составил:
47 789 руб. (8 688 865 руб. × 2,2% : 4)

Ситуация: с какого момента для расчета налога на имущество нужно учитывать объекты, включенные в состав основных средств (доходных вложений в материальные ценности) 1-го числа текущего месяца?

Такие объекты следует включать в расчет средней стоимости имущества начиная со следующего месяца.

Дело в том, что при определении средней стоимости имущества для расчета налога на имущество за отчетный период учитывают показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого из четырех месяцев – трех отчетного периода и еще одного, следующего за ним. Эти данные формируют в порядке, который установлен для бухгалтерского учета и отчетности. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 375 и пункте 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Согласно этому порядку учитывать нужно сведения о тех хозяйственных операциях, которые были проведены до 00 часов 00 минут указанных дат. То есть на начало дня, без учета операций, которые были в его течение. Поэтому, например, если основные средства оприходованы 1 марта, при расчете средней стоимости имущества сведения о них учитывают по состоянию на 1 апреля.

Все это следует из пункта 12 ПБУ 4/99. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 декабря 2011 г. № 03-05-05-01/97.

Ситуация: на какое количество месяцев необходимо разделить сумму остаточной стоимости основных средств при расчете налога на имущество? Организация создана (ликвидирована) в середине года.

Сумму среднегодовой остаточной стоимости имущества разделите на 13 месяцев.

Порядок определения среднегодовой стоимости основных средств для расчета налога на имущество не зависит от времени создания или ликвидации организации. Поэтому применяют общее правило: сумму остаточной стоимости имущества на начало, каждый месяц и на конец года делят на 12 месяцев плюс еще один. Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Из этого правила есть одно исключение. Оно сделано для организаций, созданных в период с 1 по 31 декабря. Первым налоговым периодом по налогу на имущество для них будет только следующий календарный год. Объясняется это тем, что сумму налога за год рассчитывают исходя из среднегодовой стоимости имущества, а не из средней за фактический период деятельности организации. Возможность расчета налога на имущество за период с 1 декабря года создания организации по 31 декабря следующего года главой 30 Налогового кодекса РФ не предусмотрена. Форма декларации по налогу на имущество также не позволяет заполнять ее за 13 месяцев.

Такие разъяснения есть в письме Минфина России от 30 декабря 2004 г. № 03-06-01-02/26.

Такой же порядок применяют, когда происходит реорганизация в середине года. На это указано в письме Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 07-02-06/28.

Пример определения среднегодовой стоимости основных средств для расчета налога на имущество. Организация ведет деятельность в течение неполного календарного года

ООО «Альфа» создано 10 июля. По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, равна:

  • на 1 августа – 6 000 000 руб.;
  • на 1 сентября – 5950 000 руб.;
  • на 1 октября – 5 800 000 руб.;
  • на 1 ноября – 5 750 000 руб.;
  • на 1 декабря – 5 700 000 руб.;
  • на 31 декабря (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) – 5 650 000 руб.

Средняя стоимость имущества за девять месяцев составляет:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб.) : (9 + 1) = 1 775 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за год составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб.): 12 + 1) = 2 680 769 руб.

Продолжение >>

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО, ЕСЛИ АМОРТИЗАЦИЯ

ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НЕ НАЧИСЛЯЕТСЯ

В бухгалтерском учете не предусмотрено начисление амортизации по некоторым объектам основных средств. В частности, если они (абз. 2, 3 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 49 Методических указаний):

— предназначены для реализации законодательства о мобилизационной подготовке и мобилизации, но законсервированы;

— принадлежат некоммерческим организациям.

Такие основные средства по общему правилу облагаются налогом на имущество (за исключением льготируемых объектов). Налоговая база по ним по итогам года рассчитывается по приведенной ниже формуле (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом имущество, в отношении которого налоговая база определяется в особом порядке исходя из его кадастровой стоимости, в этом расчете не участвует.

СрГодСт = (С1 + С2 + … + Сп + Сп2) / (М + 1),

где СрГодСт — среднегодовая стоимость основных средств;

С1, С2… — стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;

Сп, Сп2 — стоимость ОС на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;

М — количество месяцев налогового периода.

Поскольку в данном случае амортизация по имуществу не начисляется, в расчете налоговой базы участвует их стоимость, определяемая по формуле (абз. 2 п. 3 ст. 375 НК РФ):

С = ПС — Сизн,

Читайте так же:  Общие положения уголовного права

где С — стоимость имущества, которая участвует в расчете налоговой базы;

ПС — первоначальная стоимость основного средства;

Сизн — сумма износа, исчисленного по нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.

Отметим, что по указанному имуществу величина износа отражается в бухгалтерском учете на забалансовом счете 010 (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 49 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)). По общему правилу (абз. 2 п. 49 Методических указаний) начисление износа по основным средствам некоммерческими организациями производится один раз в год в конце года. Однако в учетной политике вы можете предусмотреть ежемесячное исчисление износа. Например, для того, чтобы иметь сведения для расчета базы по налогу на имущество организаций.

Кроме того, амортизация не начисляется по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Речь идет о земельных участках, объектах природопользования, музейных предметах и коллекциях и др. Однако нужно учитывать, что некоторые из них к объектам налогообложения не относятся. В частности, это касается земельных участков и природных ресурсов (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Обратим внимание на следующий момент. По некоторым основным средствам начисление амортизации может быть временно приостановлено, если они (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний):

— переведены по решению руководителя на консервацию на срок свыше 3 месяцев;

— находятся на восстановлении (ремонте, реконструкции, модернизации) более 12 месяцев.

Однако это не означает, что по ним не предусмотрено начисление амортизации. Оно лишь временно приостанавливается. По таким основным средствам среднегодовая стоимость исчисляется так же, как и по амортизируемым. При этом их остаточная стоимость не будет меняться в течение всего срока консервации или восстановления.

ПРИМЕР

Расчета среднегодовой стоимости основных средств организации, по которым амортизация в бухгалтерском учете не начисляется

Ситуация

В феврале некоммерческое образовательное учреждение «Бета» приобрело и поставило на баланс в качестве основного средства грузовой автомобиль вместимостью не более 0,5 т. Первоначальная стоимость автомобиля — 750 000 руб. Предположим, что иных ОС учреждение не имеет.

Для целей расчета налоговой базы по налогу на имущество учреждение ежемесячно, в соответствии со своей учетной политикой, отражает на забалансовом счете 010 сумму износа, исчисленного по нормам амортизации.

Ежемесячная сумма амортизации по данному основному средству составляет 15 625 руб. Сумма износа, отраженная по счету 010, приведена в таблице.

Дата Первоначальная стоимость, руб. Сумма износа, руб.
1 января
1 февраля
1 марта 750 000
1 апреля 750 000 15 625
1 мая 750 000 31 250
1 июня 750 000 46 875
1 июля 750 000 62 500
1 августа 750 000 78 125
1 сентября 750 000 93 750
1 октября 750 000 109 375
1 ноября 750 000 125 000
1 декабря 750 000 140 625
31 декабря 750 000 156 250

Необходимо определить стоимость данного основного средства, которая будет участвовать в расчете налоговой базы за год.

Решение

Разница между первоначальной стоимостью автомобиля (750 000 руб.) и суммой износа, исчисленной на каждую соответствующую дату, составит:

Дата Разница, руб.
1 января
1 февраля
1 марта 750 000
1 апреля 734 375
1 мая 718 750
1 июня 703 125
1 июля 687 500
1 августа 671 875
1 сентября 656 250
1 октября 640 625
1 ноября 625 000
1 декабря 609 375
31 декабря 593 750

Указанные суммы будут включены в налоговую базу при ее расчете за год:

СрГодСт = (0 руб. + 0 руб. + 750 000 руб. + 734 375 руб. + 718 750 руб. + 703 125 руб. + 687 500 руб. + 671 875 руб. + 656 250 руб. + 640 625 руб. + 625 000 руб. + 609 375 руб. + 593 750 руб.) / (12 мес. + 1 мес.) = 568 509,62 руб.[1]

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 42;

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается НК РФ и региональными законами, вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налогоплательщиками являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории, континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения, согласно ст. 374 НК РФ:

для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

Читайте так же:  Документы для получения шенгенской визы в австрию

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, признается находящееся на территории России недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база и порядок ее определения для налога на имущество организаций установлены ст. ст. 375, 376, 377 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. П. 2 ст. 380 НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговые льготы. При установлении регионального налога, помимо льгот, установленных НК РФ, законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 3 ст. 12, п. 2 ст. 372 НК РФ). Использоваться они могут одновременно без ограничений.

Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 382 НК РФ предусматривает, что сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении:

имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Необходимо учитывать нормы ст. ст. 384 и 385 НК РФ.

Сроки и порядок уплаты налога предусмотрены в ст. 383 НК РФ: Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

5.1. Расчет среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения

Пунктом 4 ст. 376 НК РФ предусмотрено, что среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Пример.

Организация имела на балансе имущество, остаточная стоимость которого составляла по состоянию на:

1 января отчетного года – 1000000 руб.;

1 февраля отчетного года – 900000 руб.;

1 марта отчетного года – 600000 руб.;

1 апреля отчетного года – 1100000 руб.;

1 мая отчетного года – 1300000 руб.;

1 июня отчетного года – 1500000 руб.;

1 июля отчетного года – 1600000 руб.;

1 августа отчетного года – 1500000 руб.;

1 сентября отчетного года – 1400000 руб.;

1 октября отчетного года – 1300000 руб.;

1 ноября отчетного года – 1200000 руб.;

1 декабря отчетного года – 1700000 руб.

1 января следующего отчетного года – 1900000 руб.

В соответствии с порядком расчета, установленным п. 4 ст. 376 НК РФ, средняя стоимость имущества составила:

1) за I квартал отчетного года. – 900000 руб. ;

2) за I полугодие отчетного года – 1142857 руб. ;

3) за 9 месяцев отчетного года. – 1220000 руб. .

Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный год составила 1307692 руб. .

Видео (кликните для воспроизведения).

Источники:

  1. Зубченко, Л. А. Иностранные инвестиции / Л.А. Зубченко. — М.: Книгодел, 2017. — 184 c.
  2. Финансы, денежное обращение и кредит. — М.: Юрайт, Юрайт-Издат, 2016. — 126 c.
Среднегодовая стоимость имущества
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here